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论商业腐败的会计治理:难点和对策

摘要:一直以来,商业腐败是世界各国在发展市场经济过程中所重点规制的对象,其对于经济、社会的和谐发展影响十分恶劣,必须加以严惩。关于商业腐败的治理需要调动社会各界多方力量,多管齐下,而会计治理商业腐败是其中很重要的一个方面。本文首先分析了会计在治理商业腐败过程中作用机理,然后就商业腐败的会计治理难点进行了研究,在此基础上提出解决方案。
  关键词:商业腐败 会计治理 难点 对策
  着我国市场经济的发展,各种商业腐败行为滋生,相关案例也是屡见不鲜。商业腐败对于市场经济的发展有百害而无一益,是一种负面的经济现象,必须加以遏制。对此,我国政府早在2006年就明确地将反商业腐败作为当年的六大任务之一,并成立了中纪委牵头的“反商业贿赂行动小组”,开展反商业腐败的相关工作,这表明了我国政府在反商业腐败问题上的决心。实践表明,在商业腐败的治理上,会计有着得天独厚的优势,加强商业腐败行为的会计治理势在必行。
  一、商业腐败及其会计治理机制
  商业腐败,又称商业贿赂,是一种不正当的交易行为,同时也是一种不合法的行为。商业腐败有违公平竞争的市场交易原则,不仅不利于社会主义市场经济秩序的建立,同时也破坏了社会诚信体系,历来是世界各国法律法规加以规制的重点,我国于1993年12月1日实施的《反不正当竞争法》首次对商业腐败问题予以了界定和规制。然而,由于商业腐败在形式上具有多样性(如回扣、佣金、以购代贿、以赌代贿等)和隐蔽性的特征,加之我国在治理商业腐败的立法方面存在缺陷,比如相关取证困难、惩戒力度偏低等,导致目前我国商业腐败现象仍然十分猖獗。
  会计治理商业腐败的机理在于两个方面。一方面,商业腐败行为与会计工作密切相关。会计工作在很大程度上可以通过账务处理、对外披露以及财务分析反映出商业腐败行为;另一方面,会计本身具有经济监督职能,其可以有效缓解企业内部与外部之间的信息不对称,使得监管者更容易发现企业商业腐败行为,即提高了企业商业腐败被发现的概率,从而起到对商业腐败行为的治理功效。此外,前已述及,商业腐败存在取证困难的现实,但是通过企业会计系统治理企业腐败行为却不存在这种问题,众所周知,会计是以确凿的原始凭证为基础进行的,所有的会计凭证都有着较长的保存期限,这样可以为惩治商业腐败行为提供有力的证据,对遏制商业腐败行为起到有效的震慑作用。如2010年发生的美国RAE公司违法案,美国证监会正是以RAE公司会计年报中相关数据发现该公司的商业腐败行为,并通过进一步分析,判断出相关商业腐败行为的具体细节,如受贿方、涉及金额、名目等。
  二、商业腐败的会计治理难点
  尽管会计在治理商业腐败方面确实有着得天独厚的条件,但结合我国市场经济发展现状以及企业管理水平等因素,我国通过会计治理商业腐败存在不少难点。表现在:
  (一)企业参与意识不强,会计内部控制不力
  在我国,商业腐败行为之所以成为常态是因为我国企业并无反商业腐败的意识,对于商业腐败行为采取默认、许可的态度,并未意识到商业腐败对于企业自身以及整个经济运行所带来的负面影响。部分企业管理层认为商业腐败为人情社会的产物,有其存在的必然性。商业腐败行为不利于企业长远发展,模糊了企业的导向,易导致各种短期行为的发生。
  此外,在这种意识的引导下,企业无论在应对商业腐败的内部会计控制设计上还是执行过程中均有所懈怠,这导致企业会计系统无法识别相关商业腐败行为,或即使发现了商业腐败行为的迹象也不作为,不能够完整、清晰、诚实地记录经济业务的实质,以此掩盖企业商业腐败行为。由此,商业腐败的会计治理形同虚设。
  (二)对商业腐败行为的会计披露不完整、不彻底
  会计信息系统在对商业腐败行为的识别上有一定的难度,这主要是由于商业腐败行为的多样性和隐蔽性,即使是信息披露较为规范的上市公司,投资者等外部群体都很难识别其财务报告中的商业腐败行为,更何况是会计信息并不对外公开的中小企业,其商业腐败行为更难在其会计报告中得到反映,这样有关商业腐败行为的信息在企业内部和外部之间的不对称,降低了企业商业腐败被发现的概率,助长了企业商业腐败行为的发生。此外,商业腐败行为对企业的负面影响难以通过财务系统进行量化,因此,现行财务报告模式下,对其进行披露时只能采用表外披露的模式,这给企业管理层提供了很大的选择空间,使得商业腐败行为更加隐蔽而难以发现。
  (三)商业腐败审计主体不明确,相关审计执行不力
  如果说会计监督是防治商业腐败行为的第一道防线,而后续的审计工作则是第二道防线。我国审计体系是由包括政府审计、注册会计师审计和企业内部审计三部分构成,在对商业腐败行为进行审计过程中,由于企业内部审计独立性受到质疑,政府审计资源有限,注册会计师审计理应成为商业腐败行为的审计主体。如果注册会计师审计不将商业腐败行为的审计纳入其审计内容,其审计质量将大打折扣。然而现实情况是,我国商业腐败行为的审计主体并不明确,政府审计主体与注册会计师审计主体对该领域的审计并未进行充分协调,这造成了相关审计主体的缺位以及相关审计工作的执行不力。
  三、商业腐败的会计治理对策
  商业腐败的会计治理是会计职能在商业腐败治理中的延伸,其治理效果主要取决于相关制度安排的合理性以及相关难点问题能否得到妥善解决。本部分首先强调了在对商业腐败行为进行会计治理过程中制度安排,同时对治理过程中的难点问题进行探讨和解决。

  

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