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商誉会计处理存在的问题及解决对策

摘 要】商誉是会计理论与实务共同关注的一个话题。商誉对企业全部资产来说起着越来越重要的作用。在如今经济发展的状况下,商誉作为现代企业中的一项重要无形资产,与企业的现实收益与未来发展关系密切。因此,企业商誉的价值越来越受到经营者与投资者的关注。但目前对商誉会计处理并不是很完善。研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值,有助于企业充分利用资源,提高在国际市场上的竞争能力。因此,我们要从商誉的特点到形成过程及现状再到会计处理存在的问题等多方面进行分析。
  【关键词】商誉会计;处理问题;解决对策
  1.有关商誉会计的理解
  1.1商誉会计的定义
  商誉是指企业通过掌握先进的技术或优越的地理位置等条件获得客户的信任,在预期为企业带来超额利润的潜在经济价值的。商誉会计主要研究商誉的确认、计量、财务处理、披露等与其有密切联系的商誉本质问题。
  1.2商誉的本身的性质
  对于某些事物的相对认知是一个循序渐进的步骤,不同的时期对于商誉的概念与解析有所不同,其中关于商誉本身性质的理解,相对具有威慑力的解释是美国权威会计学者(亨德里克森)所阐述的《会计理论》文章中提到的三个概念,分别是“好感价值论”、“超额收益论”以及“总计价账户论”。以上所述的三个概念论被誉为商誉的“三元理论”。
  “三元论”是从三个不同的方面介绍的商誉的本质。好感价值论是从资产的角度定义的商誉,但它只列举了商誉的特点却不能很好的解决商誉计价问题。超额收益论中说能够产生超额收益,但没强调其产生因素的多样化。总计价账户论是从方法的角度说明的商誉的计量方法,而并非定义。
  2.商誉会计理论
  2.1商誉的确认
  商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉问题。商誉会计处理的很多问题由确认商誉开始。因此,商誉的确认尤为重要。商誉按其形成来源的不同,分为自创商誉和合并商誉。
  2.1.1自创商誉
  是企业在生产经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源,并且可以使企业获得更高的收益。对自创商誉的确认,虽然承认自创商誉的存在,但各国会计准则都没有明确规定,会计界对自创商誉的处理态度一般是不进行确认和计量。
  2.1.2合并商誉
  也称购买商誉,是在企业合并时,并购企业支付的价款与被并购企业各项资产负债的差额。如果合并商誉差额为正就会形成正商誉,合并商誉差额为负即负商誉。合并商誉产生于企业的合并且所占收购价格比重越来越大,可以将其作为一项资产确认,或将其注销作为收购企业股东权益的减少。
  2.2商誉的计量
  由于没有对自创商誉计量的相关规定,因此,商誉的计量其实就是合并商誉的计量问题。
  3.商誉会计的现状及存在的问题
  3.1我国目前还没有建立商誉会计体系
  商誉按来源分为自创商誉和合并商誉,对自创商誉没有进行确认,企业合并实际操作中,将外购商誉作为合并差价的一部分进行确认计量及报告。上述我国对商誉会计理论的基本内容,存在一些不合理成分,在新经济环境下,有必要重新建立完善的商誉会计理论。
  3.2商誉会计处理存在的问题
  商誉会计理论由于计量技术的缺陷和商誉会计理论的不完善,这让商誉会计一直都存在很多争议,主要的原因是因为没有对自创商誉进行计量,这是商誉会计存在的一项重大问题。
  3.2.1自创商誉确认不准确
  自创商誉不确认问题,违反了客观性原则,使会计信息不能被真实的反映出来。现代企业中,自创商誉在总资产比重越来越大,不确认自创商誉则不能准确反映企业的盈利能力,导致企业资产的账面价值和实际价值不符。另外,只确认合并商誉,不符合一致性原则,合并商誉未被并购前是自创商誉不被确认,被并购后成为新企业的自创商誉,如果新企业只确认一部分为合并商誉,所提供的整个新企业的商誉是不全面、不完整的。
  3.2.2商誉的计量方法不准确
  在企业合并时,购买的总成本与被购买企业的净资产公允价值的差额,应当确认为商誉。但在实际并购中,购买价往往受到市场供求关系、谈判技巧等多种因素的影响而偏离理论确定的价格,这样外购商誉的计量就不够准确。
  3.2.3商誉会计减值测试成本高
  商誉会计减值测试的时间短且成本高。商誉在企业合并过程中形成,会计准则规定每年至少进行一次减值测试。由于商誉的计量难度较大,每年对合并商誉进行减值测试,增大了企业负担。年度测试不符合成本效益原则。商誉不属于实物交易,对商誉进行减值测试需要对其当前价值进行评估,而我国在对商誉价值的评估方面缺少技术及经验的支持,综上所述,每年进行一次减值测试比较困难,同时提高了成本。
  4.商誉会计问题的解决对策
  4.1加强商誉会计理论研究
  制定相关的商誉准则,统一制定商誉的概念、性质、计量等。完善商誉会计理论体系,把自创商誉纳入商誉会计体系,使商誉能被更好的确认、计量,使商誉会计信息更加真实合理。解决自创商誉的问题,最关键的是要找到确实可行的确认和计量方法。
  4.2 完善对商誉会计的处理
  4.2.1完善商誉减值计量
  规范减值计量的程序和步骤。会计准则中对商誉计量问题解释的相对清楚,但在具体的操作过程及步骤上还需要有更详细的说明,可以将计量的过程及步骤更细致明确的列举出来,制定规范对应的计量方法,规范会计实务的实际应用,让商誉减值计量能够更加简便明确,问题与对策相协调。
  4.2.2完善商誉减值确认
  由于商誉不存在活跃的市场,市场价格的波动对其价值变动影响较小,因此商誉减值的构成因素是其减值发生的重要原因。而这些情况是企业经营过程中发生的特殊情况,是不可预知的偶然事件,不是时间周期的连续性所导致的。与此相对应,从成本效益原则的角度考虑,商誉会计减值测试较复杂,执行难度较大,需耗费人力物力较多,为降低商誉会计减值测试成本,对每年必须进行至少一次的商誉规定测试过于硬性,因此建议在出现减值迹象时再对企业进行商誉会计处理。减值测试应与特殊事件的发生相协调进行,即采用特定测试。但由于会计管理控制的需要,除了进行特定测试外,还应该在平时举行一些限期的测试,以便更加精准地映射出商誉自身的存在意义。因此减值测试必须把重点放在特定测试,其次才是定期测试的方式进行。
  减值测试的重点在于特定测试。所谓的特定测试,是指企业在经营过程中出现特殊情况时才需要的试炼。特定测试主要是依靠商誉的特点来设定,具体可参考相关规定,有某些事情或者是环境产生坏的影响时使用特定测试这一方法,举一个例子说,企业在法律环境的特定约束下企业发生一些重要的恶劣影响、管理者所表现出来的一些不利于企业的一些行为或者是错误评估、重要监管人员的损失以及汇报给企业或是汇报给企业的主要单位很极有可能能被处理或者用于交易等等。
  随着知识经济时代的不断发展,企业商誉在无形资产的比例与重要性日益提高,一直以来对外购商誉都是采用传统的模式进行入账的,并反映在财务报表中,而对企业自创商誉不予计价入账,这显然在理论与实践上都存在着缺陷。因而我们需要不断的完善会计理论,使其符合当代的会计需要,同时加快更新的步伐,以促进会计信息的更好更完善的发展。
  【参考文献】
  [1]倪红霞.对商誉会计处理的理论新探索.现代商业:225.
  [2]强明隆,韩建清.浅论商誉会计处理存在的问题及对策.现代商业:210.
  [3]周晓惠.自创商誉确认和计量的必要性分析.中国管理信息化,2010,11,13(21).


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