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谈预算管理的功能、框架及主要问题分析

【摘要】预算管理作为企业实施战略意图与资源配置的主要手段,对于企业明确发展战略、配置资源、协调目标、控制支出、安排资金以及业绩考核等有重要作用。一个完整的预算管理系统应该包括预算编制、执行、计量、分析、报告、内部审计以及绩效考评等七个模块。在实施预算管理的过程中,应注意战略、预算与绩效考评的结合,平衡预算管理的成本与效益,明确预算管理的组织架构,实现全员参与预算管理。
  【关键词】预算管理 功能 框架 主要问题
  一、预算管理及其主要功能
  预算是用于规划与分配企业的人、财、物资源,实现企业既定战略的方法。任何企业的资源都是有限的,通过预算管理可以确保企业的资源正确地运用于经过审批的经营活动之中,有助于管理者做出正确的商业决策。
  预算管理作为企业实施战略意图与配置资源的有效手段,有助于管理者明确战略目标、配置资源、协调目标、控制支出、安排资金以及考评业绩等。预算管理有助于企业明确战略规划及各个部门的经营目标,合理配置企业资源,提前量化安排企业与各个部门的经营活动,也有利于各个部门之间的合作与协调。在预算编制过程中,通过严格论证业务目标的可行性以及项目支出的合理性,在预算执行中,通过有效审批流程合理控制费用支出,可以达到“节流”与有效安排资金的目的。通过实际数和预算数的对比,还可以考核业务目标的完成情况,有利于贯彻企业考核与激励机制。
  二、预算管理的总体框架
  一个完整的预算管理系统由预算编制、预算执行、会计计量、预算分析、预算报告、内部审计及绩效考评七个模块构成。管理层面临股东与市场的压力,需要将压力传导至企业内部,根据企业战略制定年度经营计划,再将年度经营计划分解到各个部门,因此,预算编制的过程也是压力传导的过程。各个部门根据自身情况与管理层不断进行反馈与协调,最终共同达成部门经营计划与资源需求的预算目标。预算执行实质上是各个经营单位根据预算分配并占用企业资源、完成年度经营计划的过程,同时也是企业战略的实施过程。计量、分析与报告主要是对预算执行的进度与结果进行记录,再与年度预算对比分析,寻找差异及其原因,并通过简洁有效的方式反馈至管理层。内部审计旨在确保预算执行数据的真实有效,降低舞弊风险。绩效考评旨在为各部门严格执行预算提供动力,通过奖优罚劣确保企业年度经营计划与资源配置计划的有效实施。一个标准的预算管理系统是一个动态循环的管理控制系统,编制、执行、计量、分析、报告、审计与考评七大模块紧密衔接,共同构成企业的管理控制系统。
  三、实施预算管理应注意的问题
  (一)预算管理须与战略管理与绩效考评对接
  战略作为企业重大的、带有全局性的、长远性的谋划,目的在于使竞争对手能模仿你今天所拥有的优势之前,创造明天的竞争优势。企业的竞争优势来源于其所掌握的异质资源以及该种资源的不可模仿性,企业要保持竞争优势,需要培育与保持能够为企业带来竞争优势的特殊资源。预算作为明确企业战略、分配资源的主要工具,必须在前端紧密衔接战略,在战略的指引下,合理高效地分配企业资源并确保资源能够正确地使用于落实企业战略的商业活动中。同时,要确保企业资源的正确使用与预算的真正执行,需要结合配套的奖惩制度,为各个部门执行预算提供动力支持。因此,在预算管理过程中,必须注意将战略管理、预算管理与绩效考评结合起来,使预算管理能够为企业实现战略目标、控制经营风险保驾护航。
  (二)预算控制须注意成本与效益的平衡
  预算管理是一个闭环的内部控制系统,预算管理需要考虑控制的成本与收益。在控制体系中,控制点越多,控制面越广,控制成本就越大。企业内部控制的范围可以分为销售回款、采购付款、存货仓储与融资投资四个基本循环,企业可以在这四个循环中设置关键流程,在每一个关键流程中确定关键控制点。通过重点关注关键流程以及关键控制点,强调核心业务与现金流量的控制,达到事半功倍的效果。对于不重要的业务循环与流程,可以采取抓大放小与不定时检查的策略,如果结合执行有力的奖惩措施,同样可以达到良好的控制效果。
  (三)明确预算管理的组织架构
  预算管理的组织机构一般由预算管理委员会、秘书处及各个责任中心组成。预算管理委员会一般由公司高级管理人员组成,主要负责确定公司预算管理目标、审议公司预算管理制度与年度预算方案及调整方案,并且对预算执行情况进行监控等。由于不同企业的制度化管理水平不一样,对于制度化水平较高的企业,企业领导的个人意志对企业影响相对较低,尤其具体的运营事务主要依据制度执行。但是对于制度化水平较低的企业,企业领导层的个人意志可能对预算管理的成功起决定性作用。因此,在实施预算管理过程中,必须明确预算管理的组织架构,通过设置预算管理委员会的方式将企业高级管理人员纳入预算管理的领导体系中,有助于企业预算控制的执行。
  (四)预算编制与执行需要全员参与
  财务部门作为预算管理的主要职能部门,在预算编制、执行、计量、分析、报告、内部审计及绩效考评等功能模块中占据主导地位,但预算管理不能仅仅依靠财务部门来实现。预算管理涉及企业发展战略、资源配置以及业绩考核等诸多方面,因此需要各个责任中心的全面参与。在预算编制过程中,需要与战略规划、市场营销、生产管理以及人力资源等方面密切结合,结合股东要求与企业的实际情况,制定出合适的年度经营计划。要避免预算管理流于形式,必须从预算编制的源头上考虑预算实施的可行性,要求业务部门充分参与并尊重业务部门的现实情况。
  参考文献
  [1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].经济科学出版社,2012.
  [2]吴昌秀.企业全面预算管理[M].机械工业出版社,2009.
  [3]余绪缨,汪一凡.管理会计学[M].中国人民大学出版社,2010.
  作者简介:李赞(1983-),男,汉族,湖南岳阳人,就读于上海交通大学安泰经济与管理学院,研究方向:预算管理、估值。



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