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浅谈企业道德、文化与内部控制的协同发展

 【摘要】
  企业内部控制表现为具体的制度和规则,谓之“道”;内部控制得以有效执行,谓之“德”;内部控制由“道”及“德”,由外化到内化,由被认知到被接受,谓之“文化”。内部控制从建立到执行构成了一个完整的道德循环,即从道德确立,到道德教化,再到道德文化。
  【关键词】
  道德 企业文化 内部控制
  一、道德与文化的关系
  (一)道德是基于群体共同利益的思想规范和行为规范
  道德是群体基于安全、信任等共同利益,建立起了的思想规范和行为规范。道德秩序是任何一个社会或者组织得以存续和发展的必要条件。“个人的存在和活动,若要获致一安全且自由的领域,须确立某种看不见的界线,然而此一界线的确立又须依凭某些规则。这些规则主要是指道德和法律。”
  “道”是“德”的前提,“道”只有被德化为德性之后,才能称之为道德。德性是人们在长期的共同的社会实践中形成的“第二天性”,属于人类精神的自治领域,它不需要外部强制,也不需要问为什么,人们即可自发地践行之。
  “道”与“德”的关系对于内部控制的启示意义在于,内部控制之“道”,若能德化为受控者之“德性”,必将大幅度地提升内部控制的效率和效果。
  (二)文化是特定群体行为模式的集中和统一
  文化是在特定群体范围内形成,并为其成员共有的习惯性行为方式的总和,包括价值观、信仰、法律、风俗、习惯等。文化能把群体中大多数人所认同的价值观向个体传播,从而把不同的价值观统一起来,以形成群体一致的是非标准和行为原则。如果企业拥有代表社会一般价值观念,符合社会发展一般规律的先进文化,那么必然会有助于企业进步和可持续发展;反之,则可能使企业走向失败。
  (三)道德决定企业文化的基础和格调
  人的行为是受动机支配的,隐含在人们行为模式背后的企业文化必然受价值观念的支配。人的动机来自于现实的需要,如果人的潜在需要受到激发,也会转化为现实需要,从而转化为行为动机。
  企业文化的基调是由道德决定的,不同组织因利益不同可能持有不同的价值观念,不同企业的企业文化不可能完全一致。正是由于利益的多元性决定的道德多样性,才造成了组织文化的差异性。道德的多元性决定了企业文化的不可复制性,企业只能根据自身的道德状税,培育与众不同的特色文化。
  (四)文化是道德的载体和传承工具
  遵从道德并不是人的天性,而是人后天“学习和体会”的收获。文化意味着认同,所以,道德只有依托文化,才能向大众传播。为此,道德必须首先积淀为企业文化,以取得文化的认同。道德一旦取得文化的认同,道德遵从便会被固化为一定的行为习惯。道德习惯一旦形成,将非常有助于道德传播。因为,人们行为处事,就不一定非要有明确的道德概念,也不一定非要清楚道德规范的具体内容,只要“心中有道”,习惯便可以保证把人们的行为导向道德目的。
  (五)文化是对道德的选择和积淀
  在现代市场经济条件下,企业是伴随着危机生存和发展的,所以,风险和危机是企业生存和发展的常态。企业面临的风险和危机事件,往往是引起企业文化的变革的导火线。企业在应对风险和危机的过程中,各种各样的价值观念会发生碰撞,人们必然会对各种道德观念进行比较、筛选、尝试和反思,最终形成道德共识,从而积淀出与众不同的企业文化。
  (六)文化是对道德的整合和统一
  基于分工的不同,组织中个体的价值观念和道德标准不可能是完全相同的。组织为了实现总体目标,必须借助于企业文化的传播功能,整合和统一不同个体的道德观念,以形成符合企业基本价值目标的道德框架。
  二、道德与控制的关系
  (一)道德具有社会一般的控制功能
  1、道德是对人进行精神控制的工具
  道德是运用价值观念对人进行精神控制的工具,不管这种价值观念是否符合社会一般的价值观念,也不管这种价值观念是否能够推动社会道德和文明的进步。道德与法不同,它不仅规范人们的外在行为,而且还规范人们的内在品质。但是,由于道德没有法律强制性,所以,道德通常不直接控制行为,而是通过控制行为人们的思想间接控制其行为。
  2、道德有助于普及控制观念
  “道德是法律价值的重要基础。”具有法律意义的控制规则只能根据“群体的一般意志”来制定。基于此,理性人在不完全拥有控制制度全部信息的情况下,仍然能够依据组织基本的道德指向大致地了解控制的基本精神,知悉控制可为与不可为的原则界限。
  (二)道德与控制的相生与相长关系
  1、控制以道德为前提
  包括控制在内的法律规则,是人类理性的产物,人们制定外部规则,必然要参照道德规则,或以既存的道德规则为基础,不管既存的道德规则基于社会公共利益,还是基于特殊集团利益。道德与法的关系说明,控制规则必须以现存的道德为基础,必须充分考虑现有道德的承受能力。
  2、道德以控制为保障
  道德规则是群体内各成员约定俗成的,但是由于利益冲突的普遍性,对群体有利的规则,未必对个体有利。“单凭主体的道德自律,尚不足以保证所有人均能自觉主动地履行社会道德义务,道德的选择并非人们唯一的选择。”因而道德又必然衍生出包括内部控制在内的强制性法律规则,即所谓的道德法律化,为稳定社会基本社会道德秩序提供制度保障。例如,在企业所有权和经营权分离的情况下,代理人存在利用信息优势损害被代理人利益的道德风险,如提供虚假会计信息谋取不正当的契约报酬,被代理人需要借助于公司治理、职责分工、岗位轮换等控制手段,抑制代理人的道德风险。虽然道德法律化,有损于道德独立在的价值,但是世界各国道德法律化程度日益提高却是不争的事实。目前各国法律部门日趋完备,覆盖领域日趋扩大可以为证。
  在道德法律化程度日益提高同时,公司制企业监管模式的变化,即公司自我监管让位于政府监管,也十分引人注目。这一变化与公司资本结构变化引发的道德危机有密切关系。在企业所有权与经营权“两权”分离以前,企业利益关系人比较确定,不容易产生道德风险或者道德风险的严重性不足以危及企业生存,依靠企业道德自治,既可以维持企业发展,又可以保护市场机制的纯洁性。 3、控制对于社会道德和文明进步的意义
  控制从两个途径控推动社会道德和文明进步。第一,以道德法律化为手段,直接对道德“立法”。道德法律化是以道德秩序已经失去了自我保护能力的假设为前提,从借助于法律手段,对道德秩序进行干预的一种制度安排。如果其假设成立,对于推动全社会道德进步的积极意义是无疑的。基于前文分析,道德法律化的假设至少对上市公司是成立的。第二,以道德原则为基础,对道德间接立法。如,会计岗位中的钱账分管并非道德规范,而是内部控制技术规范。换而言之,会计人员钱账兼管并非是不道德的。但是,如果根据道德原则,把会计岗位职责分工纳入到控制系统,不仅有助于保证资金安全和会计信息真实性的道德目标的实现,而且有助于培养会计人员遵守法纪的习惯,推动会计人员的道德进步。
  (三)制度控制与道德控制的互不替代关系
  道德与控制之间的关系是互补的而不是替代的,道德法律化并不能从根本上否定道德独立存在所具有的价值。第一,制度控制不能替代道德控制。制度是人类理性的产物,但是对于复杂的企业活动,人的有限理性是不可能设计出一套涵盖一切的控制规则,控制制度留下的空白只能由道德去填补。道德即使被纳入制度,其道德属性也不会从根本上消失,对于制度而言,仍然应当采用柔性的控制策略,以充分发挥道德的调节作用。第二,道德控制也不能替代制度控制。尽管道德具有自控功能,但其受控者的自主性是无法确切保障的,必须采用道德法律化的策略,把道德控制限定在特定的领域之内,如监管难度大、定性困难等特殊领域,比如对会计人员客观、公正等职业立场的规范,即适合于采用道德规范,而不是法律规范的形式。所以,从上述意义上讲,对会计人员进行道德规范和道德教育的重要性要甚于法律规范和法制教育的重要性。
  三、控制与文化的关系

  

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